7月30日，一篇名為《公司收入200萬(wàn)，稅后到手只有2.14萬(wàn)》的文章開(kāi)始流傳，文章以一家年收入200萬(wàn)的工業(yè)制造公司為例，除去了公司的各項(xiàng)成本，以及增值稅、城建稅、所得稅等9項(xiàng)稅務(wù)支出后，得出企業(yè)主最終只能剩下2.14萬(wàn)元。

這篇文章在朋友圈里廣為流傳，不過(guò)，截至昨日下午，文章原鏈接被刪除，文章也遭到了質(zhì)疑。

文章里的計(jì)算方式合理嗎?尋找中國(guó)創(chuàng)客(ID：xjbmaker)采訪了多名財(cái)稅專家，分析了文章所涉及的稅務(wù)問(wèn)題以及國(guó)內(nèi)小微企業(yè)面臨的壓力。

上海金融與法律研究院研究員聶日明表示，文章中在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)未將小微企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策算在內(nèi)，并將不應(yīng)該計(jì)入的個(gè)人所得稅算入，計(jì)算有偏差，同時(shí)，該企業(yè)為工業(yè)制造業(yè)(其稅率遠(yuǎn)高于服務(wù)業(yè))且勞動(dòng)力支出項(xiàng)較高，應(yīng)繳納的稅費(fèi)較高屬于個(gè)例。

但他強(qiáng)調(diào)，文章中涉及到的稅務(wù)雖有部分出入，但整體算法正確，在現(xiàn)行稅務(wù)政策下，小微企業(yè)的“減負(fù)”空間還很大。

財(cái)稅專家：企業(yè)、個(gè)人所得稅部分計(jì)算有偏差

我們先來(lái)簡(jiǎn)單復(fù)述一下上述文章中企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

一家200萬(wàn)元銷售收入瓷器燒制公司，其中雇傭員工的支出(含工資、獎(jiǎng)金、社保、代扣個(gè)人所得稅等)110萬(wàn)元、房租12萬(wàn)元、黏土成本10萬(wàn)元，再加上水電等辦公費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等之后，合計(jì)成本160萬(wàn)元，毛利40萬(wàn)元。

接下來(lái)就到了文章討論的重點(diǎn)，公司的40萬(wàn)元毛利應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括租廠房的稅費(fèi)、車船稅、印花稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等七項(xiàng)合計(jì)34.53萬(wàn)，其中占比最大的部分是增值稅27.61萬(wàn)。

減去以上稅費(fèi)，計(jì)算得出公司稅前利潤(rùn)為4.02萬(wàn)，之后文章計(jì)算了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅按稅率25%計(jì)算得出應(yīng)繳納稅費(fèi)為1.01萬(wàn)，剩下的3.01萬(wàn)計(jì)算了個(gè)人所得稅，按稅率20%需繳納0.6萬(wàn)，企業(yè)主最后到手的錢(qián)為 2.41萬(wàn)，企業(yè)主繳交的稅費(fèi)合共是36.56萬(wàn)。

聶日明表示文章的稅務(wù)算法基本上沒(méi)有問(wèn)題，但對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，還有一些特殊性，據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》顯示，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)應(yīng)到上述企業(yè)，公司的所得稅額為4.02萬(wàn)，符合該政策，應(yīng)有50%計(jì)入應(yīng)納稅范圍，且按20%的稅率計(jì)算，而文中按4.02萬(wàn)計(jì)算，且稅率為25%，更正計(jì)算方式后，按2.01萬(wàn)所得繳納20%的所得稅計(jì)，應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)為0.4萬(wàn)而非1.01萬(wàn)。

另外，聶日明和財(cái)經(jīng)評(píng)論員、注冊(cè)稅務(wù)師李寧均表示，個(gè)人所得稅不應(yīng)該算在公司繳納的稅里面，因而文中個(gè)人所得稅需繳納的0.6萬(wàn)不應(yīng)該算在內(nèi)，最后公司利潤(rùn)應(yīng)為3.62萬(wàn)。

針對(duì)對(duì)上述稅務(wù)計(jì)算過(guò)程，李寧還表示，現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)改為增值稅了，因而文中0.6萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該去除。

“這個(gè)企業(yè)太特殊”

看完上述過(guò)程你也許會(huì)覺(jué)得，即使除去計(jì)算偏差的部分，企業(yè)所得也僅多賺了一萬(wàn)多元，差別并不大。

是的，但是人們也許沒(méi)有意識(shí)到，文中的瓷器燒制公司實(shí)在有點(diǎn)特殊——作為一家制造業(yè)公司，其勞動(dòng)力支出高企，為110萬(wàn)，而勞動(dòng)力不同于設(shè)備硬件，屬于增值稅的范疇。其繳納的34.53萬(wàn)稅費(fèi)中，最大的部分是增值稅27.61萬(wàn)，這其中人力因素占了很大的比重。

一般而言，增值稅的稅率根據(jù)行業(yè)不同規(guī)定也不同，工業(yè)制造的稅率為17%(現(xiàn)已改為16%，文中按17%計(jì))，服務(wù)業(yè)的企業(yè)需要的勞動(dòng)力較多，但其增值稅率為6%或3%，相對(duì)較低，而制造行業(yè)企業(yè)會(huì)適當(dāng)減少勞動(dòng)力，增加設(shè)備，這樣兩類型公司在稅務(wù)方面有一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>

在聶日明看來(lái)，上述企業(yè)屬于制造業(yè)，本身就要承擔(dān)較高的增值稅，這類企業(yè)常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)應(yīng)該是多使用機(jī)器設(shè)備，少雇傭人力以減少需繳納的稅額，但該公司用于勞動(dòng)的支出高達(dá)110萬(wàn)，可能是領(lǐng)域特殊需要，也可能是經(jīng)營(yíng)管理不合理，加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

李寧也認(rèn)為，該企業(yè)的情況比較特殊，一般情況下制造行業(yè)其企業(yè)原料成本相對(duì)較高，而原料的成本在計(jì)算增值稅是可以扣除的，可該公司的原料成本僅有黏土10萬(wàn)元，理論上說(shuō)如果能夠以10萬(wàn)元成本創(chuàng)造200萬(wàn)的收入，這是一個(gè)高利潤(rùn)的行業(yè)，但事實(shí)上，其更大的成本為不能扣除的110萬(wàn)勞動(dòng)力成本，不僅沒(méi)有提高利潤(rùn)還增加了應(yīng)繳納的增值稅。

他表示，通常高人力資源的企業(yè)為創(chuàng)新性、服務(wù)性公司，是低稅率的。也就是說(shuō)文章中所說(shuō)的公司太特殊性，其稅務(wù)幾乎可以說(shuō)是集合了各種征收標(biāo)準(zhǔn)的上限，屬于稅率較高的制造業(yè)、不可扣除的人力成本高、可扣除的原料成本低。

因而，上述案例在計(jì)算方法上沒(méi)有太大偏差，但行業(yè)不同、公司成本構(gòu)成不同應(yīng)繳納稅費(fèi)不同，其情況太個(gè)例，不應(yīng)該一概而論代表所有的小微企業(yè)。

如果把該企業(yè)換成服務(wù)行業(yè)的公司，同樣年收入200萬(wàn)，人力成本支出為110萬(wàn)的情況下，需要繳納的增值稅約(200/(1+3%))*3%=5.8萬(wàn)，企業(yè)所得稅按照可享受小微企業(yè)的減半優(yōu)惠政策之后計(jì)算，約為(200-110)/2*20%=9萬(wàn)，總計(jì)約14.8萬(wàn)，比上述企業(yè)繳納的34.53萬(wàn)稅費(fèi)低了一半多。當(dāng)然，其中沒(méi)有估算企業(yè)的租金、辦公設(shè)備等成本以及其他小額稅費(fèi)，只是一個(gè)大概的范圍。

專家：小微型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)確實(shí)有些重

李寧表示，該企業(yè)的情況屬于個(gè)例，目前企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，但不至于這么嚴(yán)重，所得稅減半等優(yōu)惠政策有利于公司發(fā)展，只是有些政策可能針對(duì)性不強(qiáng)，出臺(tái)后企業(yè)享受不到。

拋開(kāi)個(gè)例，聶日明表示，在目前的環(huán)境下，從宏觀稅負(fù)來(lái)看，整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造的財(cái)富需要上繳33%作為稅收，小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)確實(shí)有些重。

在他看來(lái)，雖然小微企業(yè)可以享受所得稅兩免三減半等優(yōu)惠政策，但初創(chuàng)型企業(yè)盈利能力有限，其所得可能比較少，相應(yīng)的優(yōu)惠幅度也就比較小。“初創(chuàng)企業(yè)需要繳納的大部分稅其實(shí)是流轉(zhuǎn)稅，在還沒(méi)有利潤(rùn)的情況下就要交增值稅、城建稅、教育附加稅等，這樣使得創(chuàng)業(yè)企業(yè)起步比較難。”