中國(guó)個(gè)稅改革還可以做更多。

“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。”2018年政府工作報(bào)告如是說(shuō)。

新的提法，將“子女教育和大病醫(yī)療等”涵蓋在內(nèi)，意味著個(gè)稅抵扣將在更大范圍、更深程度上展開。

那么，個(gè)稅起征點(diǎn)提高至多少合適，有沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)?相比國(guó)外，中國(guó)的個(gè)稅調(diào)整是否有規(guī)律可循?

個(gè)稅改革有標(biāo)準(zhǔn)嗎？

先澄清一個(gè)概念。

3月7日，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌在答記者問(wèn)時(shí)稱，工資薪金所得有一個(gè)起征點(diǎn)，在稅收上的術(shù)語(yǔ)叫“基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，聽起來(lái)很別扭、很專業(yè)，起征點(diǎn)比較通俗，現(xiàn)在是每月3500元。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師焦建國(guó)接受記者采訪時(shí)指出，起征點(diǎn)和減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是兩個(gè)不同的概念。前者是開始繳稅的界限，是對(duì)收入較低的部分納稅人的照顧;后者是允許從收入中減去的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧。

舉例來(lái)說(shuō)，某人月收入為1000元，起征點(diǎn)和減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元，前者因超出800元需按照1000元納稅，后者則在扣除800元后，按照200元納稅。

在學(xué)理上，起征點(diǎn)和減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有著更嚴(yán)格的界定。在這里，為了理解方便，我們將個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)稱為起征點(diǎn)。

提高個(gè)稅起征點(diǎn)已納入政府工作范疇，但提高至多少各方有不同說(shuō)法。5000元、7000元、10000元莫衷一是。

那么，它的制定有更嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的依據(jù)嗎?

“居民實(shí)際生活支出是個(gè)稅改革的一個(gè)重要依據(jù)。”首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授劉穎告訴記者。

她指出，2006年個(gè)稅起征點(diǎn)提高至1600元，按照人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算，就考慮了家庭負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。這可以從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2004年數(shù)據(jù)看出來(lái)。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，2004年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出是7182元，按照人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算，人均負(fù)擔(dān)家庭支出是13718元，每月為1143元。

簡(jiǎn)單計(jì)算就是：(7182*1.91)/12=1143元

“考慮到物價(jià)水平的變化和人民生活水平的提高，2006年個(gè)稅起征點(diǎn)提高至1600元是合理的，也反映出政策制定的前瞻性。”劉穎說(shuō)。

依據(jù)居民實(shí)際生活收支，中國(guó)上一次調(diào)整個(gè)稅是2011年，將起征點(diǎn)提高至3500元。當(dāng)年，中國(guó)人均GDP是3.5萬(wàn)元。時(shí)隔6年，2017年中國(guó)人均GDP已達(dá)到近6萬(wàn)元。

“在此背景下，將提高個(gè)稅起征點(diǎn)納入2018年工作范疇，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響，反映了人們的迫切要求，也反映了國(guó)家以人民為中心的發(fā)展思想。”清華大學(xué)國(guó)情研究院院長(zhǎng)胡鞍鋼告訴記者。

在焦建國(guó)看來(lái)，除了居民實(shí)際生活收支，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)還應(yīng)該考慮個(gè)稅功能定位、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整以及稅收征管效率這三方面。

從功能定位上來(lái)說(shuō)，個(gè)稅有增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩個(gè)功能。如果以增加財(cái)政收入為目的，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該低一點(diǎn);如果以調(diào)節(jié)收入分配為目的，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該高一點(diǎn)。

從結(jié)構(gòu)調(diào)整上來(lái)說(shuō)，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)稅制以間接稅為主，直接稅占比較低。如果要提高直接稅比重，則以個(gè)稅為主的稅收應(yīng)該增加，間接稅應(yīng)該減少，反之相同。

從征管效率上來(lái)說(shuō)，稅收并非越高越好。拉弗曲線顯示，當(dāng)稅率在一定的限度以下時(shí)，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過(guò)這一限度時(shí)，再提高稅率反而導(dǎo)致政府稅收收入減少。個(gè)稅亦然，只有征收適當(dāng)?shù)膫€(gè)稅，才有利于個(gè)人和社會(huì)的發(fā)展。

圖：拉弗曲線

因此，個(gè)稅起征點(diǎn)制定不僅有標(biāo)準(zhǔn)，還是一門平衡的藝術(shù)。

個(gè)稅改革幾年調(diào)整一次？

到目前為止，中國(guó)的個(gè)稅已經(jīng)經(jīng)歷了四輪調(diào)整。

1980年，中國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)被確定為800元;2006年，提高到1600元;2008年，提高到2000元;2011年，提高到目前的3500元。

個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整史，也被看作是一部中國(guó)人富起來(lái)的歷史。

1980年，個(gè)稅開征，雖然當(dāng)時(shí)的費(fèi)用扣除額僅為800元，但當(dāng)時(shí)的中國(guó)職工月平均工資才64元左右。到了2004年，60%的中國(guó)人月薪都可以達(dá)到800元以上，原本的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)不再適用，這才有了隨后的2005年、2007年、2011年三輪密集的個(gè)稅調(diào)整。

也就是說(shuō)，個(gè)稅調(diào)整與否與國(guó)民工資水平的變化密不可分。

圖片來(lái)源：中新網(wǎng)

在西方，一些國(guó)家將稅收與工資掛鉤，采用“稅收工資指數(shù)”作為調(diào)整個(gè)稅的依據(jù)，當(dāng)指數(shù)達(dá)到一定水平，就視為可以進(jìn)行新一輪的個(gè)稅調(diào)整。

對(duì)比中國(guó)，劉穎說(shuō)“個(gè)稅改革沒(méi)有指數(shù)變化的機(jī)制，通常會(huì)幾年時(shí)間調(diào)整一次。”

這是否意味著中國(guó)也可以效仿這些國(guó)家，采用“稅收工資指數(shù)”作為調(diào)整個(gè)稅的依據(jù)呢?

“西方國(guó)家采用的稅收工資指數(shù)，需要考慮不同因素，中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)與西方國(guó)家不同，采用同樣的方式未必會(huì)完全適用。”焦建國(guó)表示。

焦建國(guó)認(rèn)為個(gè)稅調(diào)整的依據(jù)是很難量化的：“實(shí)際上，它是一個(gè)公共決策的過(guò)程，這意味政府需要對(duì)各方的不同意見進(jìn)行取舍，對(duì)不同集團(tuán)的利益進(jìn)行拿捏，最后實(shí)現(xiàn)各方利益的平衡。”

《政府工作報(bào)告》起草組負(fù)責(zé)人、國(guó)務(wù)院研究室主任黃守宏日前也指出，個(gè)稅進(jìn)一步完善，就要找一個(gè)平衡點(diǎn)，不是說(shuō)提得越高越好，更不是說(shuō)這個(gè)稅種砍掉更好。要綜合考慮稅收制度等相關(guān)改革，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政承受能力，還有居民的增收需要，統(tǒng)籌考慮方方面面的關(guān)系。

主編點(diǎn)評(píng)：

兩會(huì)期間，《政府工作報(bào)告》中一句“將提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”，引來(lái)廣泛關(guān)注。從民間廣泛提議到寫入政府工作報(bào)告，新一輪提高個(gè)稅起征點(diǎn)的靴子，或?qū)⒙涞亍?/span>

每一次提升起征點(diǎn)，都會(huì)惠及不少人，但隨著全社會(huì)收入水漲船高，優(yōu)惠面又會(huì)不斷縮小，這是一個(gè)螺旋上升的過(guò)程。7年沒(méi)調(diào)起征點(diǎn)，壯大的中等收入群體又有了新的“稅收焦慮”。

焦慮就是焦點(diǎn)。這屆兩會(huì)上，越來(lái)越多的代表委員聊起個(gè)稅那些事兒。丁磊委員“曬”了員工賬單，董明珠代表算了家庭教育賬，都關(guān)注著個(gè)稅起征點(diǎn)，指向公眾的收入和生活水平。

縱觀歷次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，將扣除標(biāo)準(zhǔn)與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等情況結(jié)合起來(lái)考慮，保證普通群眾基本生活水平不受影響，是確定起征點(diǎn)的基本考量之一。這一次，則更進(jìn)一步，“增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除”的新提法，也意味著或?qū)⒂蟹秶?、?shí)惠更多的個(gè)稅抵扣。

起征點(diǎn)的提升，無(wú)疑有助于中等收入群體的壯大，但值得重申的是，分好財(cái)富的蛋糕，起征點(diǎn)并非提得越高越好，而應(yīng)在公平與效率的最優(yōu)解處下刀。

一方面，國(guó)家財(cái)政與個(gè)人財(cái)富之間需要平衡；另一方面，為了讓個(gè)稅真正起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的作用，起征點(diǎn)也需要根據(jù)居民收入水平科學(xué)理性確定，讓實(shí)際經(jīng)濟(jì)福利向中低收入者傾斜。除了調(diào)準(zhǔn)個(gè)稅起征點(diǎn)，落實(shí)個(gè)稅抵扣，乃至降低間接稅稅率，都十分重要。