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把這項(xiàng)稅減了,才是真的減稅
楊散逸 2019-03-17 16:47:00

人大會(huì)議閉幕,在中外記者會(huì)上,李克強(qiáng)總理繼續(xù)就減稅降費(fèi)問(wèn)題明確表態(tài):

“我們下決心把占增值稅50%多的制造業(yè)的增值稅率明顯降低3個(gè)百分點(diǎn)。把建筑業(yè)等部分行業(yè)降1個(gè)百分點(diǎn),其他所有行業(yè)也確保只減不增。”

在今年兩會(huì)的政府工作報(bào)告中,這政策有更詳細(xì)的說(shuō)明:

“深化增值稅改革,將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%,確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6%一檔的稅率不變,但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。”

李克強(qiáng)在北京人民大會(huì)堂會(huì)見(jiàn)采訪十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議的中外記者并答記者問(wèn)。(圖/新華社)

過(guò)往增值稅改革

其實(shí)這些年來(lái),增值稅的改革一直沒(méi)有間斷過(guò):

一方面自2012年起歷時(shí)五年完成了營(yíng)改增工作:

2012年1月1日,國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

2012年8月1日至2012年12月31日,國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市,內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

2013年8月1日,“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。

2014年1月1日,國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

2014年6月1日,國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年5月1日,國(guó)務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

另一方面,自2017年起逐步調(diào)整增值稅的稅率和稅率檔次。

2017年7月1日,我國(guó)增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔簡(jiǎn)并到17%、11%、6%三檔。

2018年5月1日起下調(diào)至16%、10%、6%三檔,

2019年又下調(diào)至13%、9%、6%三檔,

下一步改革方向是繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔,可能最終在2020年完成相關(guān)調(diào)整,將增值稅稅率固定下來(lái),進(jìn)而對(duì)增值稅立法。2021年起全面實(shí)行增值稅法,取代目前的增值稅管理?xiàng)l例。

增值稅改革的影響

之所以連續(xù)近十年分步驟對(duì)增值稅進(jìn)行改革,不僅僅因?yàn)樵鲋刀愒谖覈?guó)的稅收中是最主要的稅源、最重要的稅種。同時(shí),也由于我國(guó)沒(méi)有實(shí)行稅務(wù)局金融信息全面監(jiān)控,也未把逃稅納入反洗錢體系,所以增值稅所附帶產(chǎn)生的發(fā)票體系,特別是增值稅專用發(fā)票體系,是我國(guó)稅務(wù)局對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況監(jiān)控的主要手段。我國(guó)第二大稅種——企業(yè)所得稅的計(jì)量也是以發(fā)票為基礎(chǔ)。

首先,我們來(lái)看看增值稅在我國(guó)的重要地位。

下面比較一下2017年中美主要稅種的構(gòu)成:

從上面的圖表可以看出,美國(guó)最大的稅種是個(gè)人所得稅,占總收入的一半以上。由于美國(guó)稅制中大量有限責(zé)任公司可以直接穿透到個(gè)人繳納個(gè)人所得稅,不用繳納企業(yè)所得稅,所以其企業(yè)所得稅僅占12%。同時(shí),流轉(zhuǎn)稅只在最后銷售環(huán)節(jié)征收,只占稅款的2%。

所以,美國(guó)減稅主要是對(duì)個(gè)人所得稅提高扣除標(biāo)準(zhǔn),減稅扣除項(xiàng)目實(shí)際上可能變動(dòng)不是很大,而對(duì)企業(yè)所得稅大幅減免,對(duì)稅收影響程度較小。

對(duì)比我國(guó)增值稅占到稅收總額的將近40%,而所得稅由于缺乏金融監(jiān)控和納稅人舉證責(zé)任等立法支撐和信息監(jiān)控手段,所以有較多漏洞。目前企業(yè)所得稅的主要承擔(dān)者還是以國(guó)企為主,對(duì)企業(yè)所得稅減稅,可能減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)效果有限。

其次,來(lái)看看上次增值稅降稅率對(duì)稅收的影響。

可以看出,2018年5月1日稅率下降后,增值稅由于發(fā)票底賬系統(tǒng)全票面比對(duì)產(chǎn)生的這種增長(zhǎng)率大幅上升情況得到明顯扼制,從一季度的增速20.1%下降到了9.1%,減稅效果明顯。

由于增值稅連環(huán)抵扣只對(duì)產(chǎn)品價(jià)值增加額征稅的特點(diǎn),從增值稅減稅更能讓整個(gè)市場(chǎng)的參與者,即從原材料生產(chǎn)——產(chǎn)品加工——交通運(yùn)輸——批發(fā)零售——最終消費(fèi)者整個(gè)鏈條,都可以享受到稅負(fù)減輕的利益。

整個(gè)鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)在納稅時(shí)都可以對(duì)自己所產(chǎn)生的增加額少納1-3%的增值稅,最終使整個(gè)生產(chǎn)鏈條的稅負(fù)降低。特別是這次對(duì)主要為有形商品生產(chǎn)銷售維修的16%檔稅率一次降3%,這檔稅率的收入占增值稅總收入一半以上,將對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)大幅減稅。

此外,財(cái)政部長(zhǎng)劉昆在3月7日答記者問(wèn)時(shí)提出“對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè),會(huì)采取加計(jì)扣除的方式,讓他們的稅負(fù)只減不增。”也就是說(shuō),即使6%這一檔稅率的行業(yè)收入沒(méi)有降稅率,但是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)扣除,同樣情況下企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增加,銷項(xiàng)稅不變最終實(shí)際納稅額減稅,實(shí)際上也是減稅了。

當(dāng)然,大家經(jīng)常說(shuō)我國(guó)減稅的作用是稅收收入上升。這是由于每次減稅肯定伴隨一些稅收征管手段的提升,我國(guó)的減稅應(yīng)該是對(duì)合規(guī)納稅人的減稅,一些不合規(guī)的納稅人確實(shí)可能反而稅收加重。本次減稅也不例外,2019年1月1日起對(duì)電商全面征稅,可能是占全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額15.0%的體量完全進(jìn)入了稅收監(jiān)管,有可能對(duì)增值稅帶來(lái)比較大的提升。

“真正的減稅”

最后,來(lái)講講為什么減增值稅才是真正的減稅。

近兩年各種減免稅力度很大,例如:

增值稅:2019年1月1日開(kāi)始,小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)從原來(lái)的3萬(wàn)每月調(diào)整到10萬(wàn),也就是每年可以有120萬(wàn)的免稅銷售。要知道在不到一年前,也就是2018年5月1日前,增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),生產(chǎn)企業(yè)是每年50萬(wàn)每年,銷售企業(yè)每年80萬(wàn),現(xiàn)在的起征點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)初的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),減稅幅度不可謂不大。

企業(yè)所得稅:2019年1月1日開(kāi)始,大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分,分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè),其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

個(gè)人所得稅:2019年1月1日開(kāi)始個(gè)人所得稅免征額從3500元調(diào)整到5000元,同時(shí)增加六項(xiàng)專項(xiàng)扣除,大多數(shù)人年收入十萬(wàn)以內(nèi)都不用繳納個(gè)人所得稅了。

其他稅種:對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人,在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。

但是,如果是真正的低收入者,例如大量農(nóng)民、月工資低于3500元的員工、退休職工等等,只有工資或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品(自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅一直免稅)收入,沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等其他收入的人,這些稅收減免他可能一分錢都無(wú)法享受。

與此同時(shí),相當(dāng)于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn),增值稅本身具有累退性。

假設(shè)增值稅稅率為16%:

一個(gè)人月收入一千,全部收入都拿去購(gòu)買生活必需品,沒(méi)有儲(chǔ)蓄,那么他的增值稅占收入比是10%;

一個(gè)人月收入一萬(wàn),每月消費(fèi)五千、儲(chǔ)蓄投資五千,他的增值稅占收入比是8%;

一個(gè)人月收入十萬(wàn),每個(gè)月消費(fèi)2萬(wàn)、儲(chǔ)蓄投資8萬(wàn),他的增值稅占收入比是3.2%。

從上面的假設(shè)可以看出,增值稅稅率固定,收入越低,增值稅占收入的比例越高。這種絕對(duì)比例公平相對(duì)比例累退的特性,導(dǎo)致發(fā)明增值稅的法國(guó)并沒(méi)有選擇這種稅制,而我國(guó)以增值稅為第一大稅種的情況也導(dǎo)致低收入者的實(shí)際稅負(fù)高于高收入者,嚴(yán)重違法了稅收對(duì)收入進(jìn)行二次調(diào)節(jié)的功能。

所以我國(guó)近幾年開(kāi)始逐步降低增值稅稅率,減少其占稅收的比重,加強(qiáng)了以所得稅為主的間接稅比例,未來(lái)可能還會(huì)通過(guò)征收房產(chǎn)稅這種財(cái)產(chǎn)持有稅來(lái)進(jìn)一步減少增值稅的占比。

在總稅收收入不可不變的情況下,可以說(shuō)增值稅占比越低,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占比越高,那么窮人負(fù)擔(dān)的稅收越少,有錢人負(fù)擔(dān)的稅收越多;當(dāng)然,反之亦然。

所以說(shuō),減增值稅才是真正的減稅。

本文來(lái)源于觀察者網(wǎng),作者:楊散逸。

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fycsdz2019-03-18 06:58:41
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