（郝騰飛 赫朗集團副總裁 創(chuàng )始合伙人）

[摘 要] 我國的市場(chǎng)經(jīng)濟起步晚、發(fā)展快，在發(fā)展的過(guò)程中存在面臨著(zhù)競爭環(huán)境、內部管理控制不力、外部監督不嚴等一系列問(wèn)題,削弱了會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的能力。要強化我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制，必須從改善行業(yè)競爭環(huán)境、加強會(huì )計師事務(wù)所內部管理以及加強國家的監控三方面入手，加快建立對會(huì )計師事務(wù)所的監管法律體系，利用法律法規來(lái)引導和監管會(huì )計師事務(wù)所的審計行為。對河南省412家會(huì )計師事務(wù)所的相關(guān)數據進(jìn)行了搜集整理，在此基礎上對河南省會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展現狀進(jìn)行分析，針對存在的問(wèn)題，將市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)運用在河南省會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展中，希望研究能對河南省事務(wù)所的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展具有自發(fā)性、盲目性以及滯后性等一系列的先天缺陷。要維護市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序，除了國家宏觀(guān)政策調控以及政策法律監督之外，會(huì )計師事務(wù)所也是維護市場(chǎng)經(jīng)濟健康有序發(fā)展的重要基石。與西方發(fā)達國家相比，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟起步晚、發(fā)展快，在發(fā)展的過(guò)程中遇到了一系列的問(wèn)題，需要利用會(huì )計師事務(wù)所嚴格的外部審計來(lái)就診這些問(wèn)題，保證經(jīng)濟的健康發(fā)展。我國的注冊會(huì )計師行業(yè)是一個(gè)比較年輕的行業(yè)，河南的會(huì )計師事務(wù)所起步于20世紀80年代中期，自1985年河南第一家審計事務(wù)所成立以來(lái)，隨著(zhù)河南經(jīng)濟的快速發(fā)展，河南會(huì )計師事務(wù)所也不斷壯大，注冊會(huì )計師行業(yè)取得了長(cháng)足的發(fā)展。會(huì )計師事務(wù)所從15年前的168家發(fā)展到今天的412家（截止2016年底）。截至目前全省執業(yè)注冊會(huì )計師4482人，從業(yè)人員超1萬(wàn)人，年收入達到14億余元。通過(guò)對河南省412家會(huì )計師事務(wù)所的相關(guān)數據進(jìn)行分析，發(fā)現存在一些問(wèn)題，嚴重影響了省內會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展。

二、 河南省會(huì )計師事務(wù)所的現狀分析

1.組織規模小，數量多，形不成規模經(jīng)濟

在全國百強事務(wù)所的統計中，北京就有31家，上海13家，而北京事務(wù)所的數量總共581家，上海事務(wù)所的總數為337家，河南省進(jìn)入前百強的為0家，但其事務(wù)所的數量卻多達412家，由此可見(jiàn)，河南省事務(wù)所只能在小規模、大數量上低效率低水平的運營(yíng)，形不成規模經(jīng)濟。

2.業(yè)務(wù)品種較單一，收入水平低

河南的絕大部分會(huì )計師事務(wù)所仍固守在審計、評估、驗資這些傳統業(yè)務(wù)上，市場(chǎng)潛力較大、服務(wù)對象眾多的會(huì )計咨詢(xún)、投資咨詢(xún)、商務(wù)咨詢(xún)、納稅籌劃、PPP項目全過(guò)程跟蹤等新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓緩慢，存在明顯的業(yè)務(wù)單一缺陷。國內排名第一的普華永道中天會(huì )計師事務(wù)所2016年業(yè)務(wù)收入41億元，是河南省412家總收入14億的3倍之多，收入懸殊之大，不可同日而語(yǔ)。

三、突破河南事務(wù)所發(fā)展瓶頸的幾點(diǎn)思考

我省會(huì )計師事務(wù)所在市場(chǎng)化運營(yíng)的發(fā)展歷程中，應始終牢牢抓住“以市場(chǎng)為發(fā)展中心”，以營(yíng)銷(xiāo)理念謀劃發(fā)展，不斷促進(jìn)我省會(huì )計師事務(wù)所不斷做強做大，實(shí)現立足本省，走出省外，邁出國門(mén)的發(fā)展戰略。

1.細分市場(chǎng)，明確定位

把河南省412家會(huì )計師事務(wù)所按照規模、綜合實(shí)力等劃分大、中、小三層，排名前10的劃分為大型會(huì )計師事務(wù)，11-100名的會(huì )計師事務(wù)所劃分為中型會(huì )計師事務(wù)所，剩下的劃分為小型會(huì )計師事務(wù)所，做這樣一個(gè)劃分后，大型的會(huì )計師事務(wù)所應該重點(diǎn)抓住省內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)等這些大型客戶(hù)群；中型會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)的對象應該主要針對省內中型企業(yè)，把自己的業(yè)務(wù)做精做細，不斷挖掘自己的客戶(hù)和拓展自己的業(yè)務(wù)；小型會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)省內的小微企業(yè)，做精做細自己的業(yè)務(wù)，穩定自己的客戶(hù)群。明確了市場(chǎng)定位，各個(gè)類(lèi)型的會(huì )計師事務(wù)所明確了自己的服務(wù)對象，各自去爭取自己的客戶(hù)，逐漸形成一個(gè)健康有序的市場(chǎng)環(huán)境。

2.實(shí)施聯(lián)合戰略

針對我省會(huì )計師事務(wù)所組織規模小，數量多，形不成規模經(jīng)濟這一劣勢，我省會(huì )計師事務(wù)所可根據自身特點(diǎn)選擇企業(yè)聯(lián)合戰略，以增強競爭力。在企業(yè)聯(lián)合過(guò)程中，可以選擇兩種方式，一種是“強強組合”即兩個(gè)或兩個(gè)以上的原本實(shí)力就較強的會(huì )計師事務(wù)所聯(lián)合；另一種是“優(yōu)—劣組合”或“優(yōu)—中—劣組合”即以一個(gè)實(shí)力最強的會(huì )計師事務(wù)所為核心，聯(lián)合一些中型、實(shí)力稍差的會(huì )計師事務(wù)所。會(huì )計師事務(wù)所通過(guò)聯(lián)合實(shí)現資源共享、文化融合，發(fā)揮人才、資金、成本、信息、客戶(hù)、培訓、研究等方面的規模優(yōu)勢，重點(diǎn)培育出幾所具有證券業(yè)務(wù)審計資格的大型會(huì )計師事務(wù)所，讓他們做大做強，鼓勵他們走出去，不斷的擴大業(yè)務(wù)范圍，增強競爭能力。

3.實(shí)施營(yíng)銷(xiāo)組合策略

（1）產(chǎn)品。目前河南會(huì )計師事務(wù)所提供的服務(wù)比較單一，近年來(lái)國際“四大”事務(wù)所的收入中，傳統的審計和會(huì )計業(yè)務(wù)的比重越來(lái)越小，傳統業(yè)務(wù)收入比例在“四大”中已降為30%左右，管理咨詢(xún)上升到60%左右，并且法律、保險精算、ISO9000認證、網(wǎng)絡(luò )信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。國內各大事務(wù)所都在開(kāi)辟新業(yè)務(wù)，多方位地拓展業(yè)務(wù)范圍，特別是高附加值的業(yè)務(wù)。河南省的會(huì )計師事務(wù)所會(huì )計咨詢(xún)、投資咨詢(xún)、商務(wù)咨詢(xún)、納稅籌劃、PPP項目全過(guò)程跟蹤等新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域有很廣闊的市場(chǎng)，需要不斷開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)產(chǎn)品。

（2）價(jià)格。根據我國注冊會(huì )計師《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》的相關(guān)規定：如果收費報價(jià)明顯低于前任注冊會(huì )計師或其他會(huì )計師事務(wù)所的相應報價(jià)，會(huì )計師事務(wù)所應當確保在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì )受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執業(yè)準則和質(zhì)量控制程序。針對收入水平低這一現狀，我省會(huì )計師事務(wù)所可以在保證審計質(zhì)量的前提下，規范收費標準，同時(shí)依靠提升業(yè)務(wù)數量和樹(shù)立優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌形象，謀求會(huì )計師事務(wù)所長(cháng)遠的發(fā)展。

（3）渠道。結合我省會(huì )計事務(wù)所的具體情況，分銷(xiāo)渠道可考慮采用以下三種途徑：一是建立和國際四大和國內百強所的聯(lián)系，可以走聯(lián)合之路，如此就可以共享他們的業(yè)務(wù)渠道，拓寬自己的業(yè)務(wù)范圍，也可以推進(jìn)“走出去”戰略和做強做大戰略的實(shí)施；二是我省會(huì )計師事務(wù)所在做好現有審計業(yè)務(wù)的基礎上，不斷向其他非鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)方向發(fā)展，不斷拓展自己的業(yè)務(wù)渠道；三是建立網(wǎng)絡(luò )會(huì )計師事務(wù)所，加強與其他會(huì )計師事務(wù)所的聯(lián)系和溝通，也可以利用其他會(huì )計師事務(wù)的工作來(lái)降低成本。

（4）促銷(xiāo)。我國的《注冊會(huì )計師法》明文規定：“注冊會(huì )計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；注冊會(huì )計師應當維護職業(yè)形象，在向社會(huì )公眾傳遞信息時(shí)，應當客觀(guān)、真實(shí)、得體”等。我省一些大型事務(wù)所可以運用公共關(guān)系宣傳不失為事務(wù)所進(jìn)行促銷(xiāo)策略的一個(gè)絕佳選擇。例如會(huì )計師事務(wù)所可以通過(guò)參與地方的各種超越審計范圍的活動(dòng)，以提高其知名度，如商業(yè)會(huì )議、慈善事業(yè)和民意測驗等。國際四大在這方面的經(jīng)驗就很值得借鑒，如德勤每年都會(huì )資助偏遠山區、普華永道每年都會(huì )對高校進(jìn)行慈善捐助等等。

（5）人員。會(huì )計師事務(wù)所是一個(gè)知識密集型的行業(yè)，人員素質(zhì)決定了服務(wù)的質(zhì)量，針對河南省會(huì )計師事務(wù)所人員結構不合理，高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才匱乏，執業(yè)質(zhì)量低，勢必會(huì )影響河南省會(huì )計師事務(wù)所的長(cháng)遠發(fā)展。破解這個(gè)問(wèn)題并不困難，因為近年來(lái)，河南省高校已經(jīng)應市場(chǎng)需求，紛紛設立會(huì )計學(xué)本科、研究生專(zhuān)業(yè)和MPACC專(zhuān)業(yè)，這方面的人才會(huì )源源不斷的涌向市場(chǎng)，事務(wù)所也可以和高校聯(lián)合，直接讓高校為事務(wù)所培養所需人才，足能應對會(huì )計師事務(wù)的需求，同時(shí)會(huì )計師事務(wù)所必須制定有效的人力資源政策，制定一整套招聘、培訓、考核、晉升和薪酬政策，打造一支有凝聚力的高質(zhì)量團隊。

四、會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的概念及重要性

1.會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的概念

對于審計質(zhì)量控制的定義，不同的學(xué)者從不同的研究角度有不同的看法。但大體上可以把審計質(zhì)量從兩個(gè)角度來(lái)理解。廣義上的審計質(zhì)量，是指考慮到宏觀(guān)環(huán)境中所有因素對會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響，這些影響因素包括外部宏觀(guān)環(huán)境、審計的主體以及審計的對象，而審計質(zhì)量控制的主體不僅僅包括會(huì )計師事務(wù)所，還包括行業(yè)協(xié)會(huì )以及政府。狹義上的審計質(zhì)量控制，是指會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制。本文將充分考慮政府以及行業(yè)協(xié)會(huì )對審計質(zhì)量控制的作用。因此，本文所討論的審計質(zhì)量控制是指廣義上的審計質(zhì)量控制。

2 .會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的重要作用

由于市場(chǎng)經(jīng)濟存在自發(fā)性、盲目性以及滯后性，不同的人群對企業(yè)信息了解程度是不一樣的。企業(yè)通過(guò)財務(wù)報表向外界展示企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)信息，國家相關(guān)部門(mén)、投資者以及其他利益相關(guān)者通過(guò)企業(yè)的財務(wù)報表來(lái)了解企業(yè)相關(guān)信息，會(huì )計師事務(wù)所作為獨立的第三方，通過(guò)對企業(yè)審計工作來(lái)保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性。如果會(huì )計師事務(wù)所不能保證審計工作的質(zhì)量，那么企業(yè)就有可能對外提供虛假的信息，就會(huì )給投資者的決策帶來(lái)重大失誤，嚴重擾亂我國的市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展秩序。同時(shí)，一旦審計質(zhì)量失控案件發(fā)生，不僅僅會(huì )影響到會(huì )計師事務(wù)所的公信力，甚至會(huì )引起相關(guān)投資者的恐慌。因此，加強審計質(zhì)量控制不僅是會(huì )計師事務(wù)所生存和發(fā)展的必要條件，也是維護投資人利益、保證企業(yè)長(cháng)久發(fā)展的迫切需要，更是保證我國市場(chǎng)經(jīng)濟健康有序發(fā)展的有效手段。

3.我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

分析審計質(zhì)量控制不僅僅涉及到會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位，還涉及到政府、投資人以及會(huì )計行業(yè)協(xié)會(huì )等，這些因素都會(huì )影響到最終審計結果的質(zhì)量保證。會(huì )計師事務(wù)所對我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展做出了重要貢獻，但部分會(huì )計師事務(wù)所在審計過(guò)程中存在審計質(zhì)量控制不嚴的問(wèn)題。下面就從會(huì )計師事務(wù)所面臨的行業(yè)環(huán)境、會(huì )計師事務(wù)所內部存在問(wèn)題、會(huì )計師事務(wù)所外部監督三個(gè)方面進(jìn)行全面分析。

3.1會(huì )計師事務(wù)所面臨著(zhù)行業(yè)競爭環(huán)境

我國會(huì )計師事務(wù)所經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，目前市場(chǎng)已經(jīng)呈現飽和的狀態(tài)。會(huì )計師事務(wù)所作為獨立的第三方審計機構，本應該專(zhuān)注于審計業(yè)務(wù)，為社會(huì )提供高質(zhì)量的審計信息，為被審計單位提供財務(wù)管理改善的意見(jiàn)。但隨著(zhù)我國審計市場(chǎng)的飽和，部分會(huì )計師事務(wù)所為了經(jīng)濟利益，沒(méi)有把精力集中在審計業(yè)務(wù)之上，而是專(zhuān)注于如何降低審計成本，如何保證與客戶(hù)的長(cháng)期合作關(guān)系。這就導致部分會(huì )計師事務(wù)所為了節約審計成本，減少了必要流程，嚴重的削弱了會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的能力。另一方面，部分職業(yè)道德感不強的會(huì )計師事務(wù)所為了經(jīng)濟利益，甚至與被審計企業(yè)相互勾結，為被審計企業(yè)的虛假財務(wù)信息提供審計證明，這不僅意味著(zhù)審計質(zhì)量的失控，也違背了我國的相關(guān)法律和政策，這種審計質(zhì)量失控事件一旦發(fā)生，不僅會(huì )給企業(yè)和社會(huì )帶來(lái)相當惡劣的影響，也會(huì )使會(huì )計師事務(wù)所自身受到嚴厲的處罰。

3.2會(huì )計師事務(wù)所內部管理控制不力

會(huì )計師事務(wù)所的內部管理問(wèn)題是其審計質(zhì)量失控的根本原因。當前我國會(huì )計師事務(wù)所的內部管理存在一系列的問(wèn)題，主要表現在以下三個(gè)方面。首先，企業(yè)規模擴張過(guò)快，從業(yè)人員素質(zhì)難以保證。近幾年飛速增長(cháng)的審計業(yè)務(wù)需求導致我國部分會(huì )計師事務(wù)所規?？焖贁U大，為了完成大量的審計業(yè)務(wù)，每年會(huì )計師事務(wù)所都要招聘大量沒(méi)有審計工作經(jīng)驗的人員，部分會(huì )計師事務(wù)所為了應對每年年終的業(yè)務(wù)量劇增，甚至雇傭一些短期工，導致審計人員工作能力低下，職業(yè)道德素質(zhì)不能保證。其次，不注重審計方法的創(chuàng )新，審計手段跟不上經(jīng)濟發(fā)展需求。當前我國金融業(yè)發(fā)展迅速，金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng )新，各種信息手段都應用在企業(yè)的各項業(yè)務(wù)之中，傳統的審計方法和審計手段已經(jīng)不能適用于新時(shí)期社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的特點(diǎn)，也就不能保證審計質(zhì)量控制。第三，會(huì )計師事務(wù)所組織結構不合理，對員工的考核與監督方式不當。西方發(fā)達國家為了保證會(huì )計師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)操守，一般的會(huì )計師事務(wù)所都采取合伙制，而我國的絕大多數會(huì )計師事務(wù)所都采取有限責任公司制，這就降低了審計人員審計失敗的成本。同時(shí)，我國會(huì )計師事務(wù)所一般都采取基本工資加審計項目獎金或提成制來(lái)確認審計人員的工資，這種激勵方式會(huì )導致審計人員通過(guò)刻意降低審計成本來(lái)獲取高額提成，不利于保證審計工作的質(zhì)量。

3.3外部監督不嚴

會(huì )計師事務(wù)所存在的目的就是通過(guò)提供審計服務(wù)來(lái)獲取利潤。要保證會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，一方面需要嚴格的外部監管機制，另一方面還需要以健全的政策和法律體系來(lái)引導和管理會(huì )計師事務(wù)所的審計行為。當前我國有多個(gè)部門(mén)具有對會(huì )計師事務(wù)所監管的權利，雖然能形成多方位監管的局面，但各監管部門(mén)之間的職責劃分不清，造成多頭領(lǐng)導，不能對會(huì )計師事務(wù)所的審計行為進(jìn)行嚴格的監督。同時(shí)，我國有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所管理的相關(guān)法律和政策體系還不健全，這就導致會(huì )計師事務(wù)所有較大的自主操作空間，也會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量無(wú)法控制。

4、強化我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策

會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制是受多方面因素的影響，要強化我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制，必須采取綜合性的措施，從改善行業(yè)競爭環(huán)境、加強會(huì )計師事務(wù)所內部管理方面入手。

4.1改善我國會(huì )計師事務(wù)所外部競爭環(huán)境

會(huì )計師事務(wù)所是通過(guò)提供審計服務(wù)獲取利潤的組織。適當的外部競爭可以促進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所改善服務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)能力，降低服務(wù)成本，以更加高效的方式為企業(yè)提供審計服務(wù)。但過(guò)度的無(wú)序競爭會(huì )擾亂審計服務(wù)市場(chǎng)，導致部分會(huì )計師事務(wù)所以犧牲審計質(zhì)量的方式來(lái)獲取競爭優(yōu)勢。因此，國家應該盡快出臺相關(guān)措施，規范我國會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，防止部分會(huì )計師事務(wù)所擾亂我國審計服務(wù)市場(chǎng)，為我國會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展提供積極性上的競爭環(huán)境，通過(guò)合理的競爭促進(jìn)我國會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展，保證會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

4.2改善會(huì )計師事務(wù)所的內部管理

與西方發(fā)達國家相比，我國會(huì )計師事務(wù)所起步較晚，在發(fā)展過(guò)程中存在著(zhù)一系列的內部管理問(wèn)題，要提高我國會(huì )計師事務(wù)所的內部管理能力，可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手。首先，需要加強審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的教育和培訓。審計人員是審計服務(wù)的直接提供者，要保證審計質(zhì)量控制，會(huì )計師事務(wù)需要建立高素質(zhì)的審計專(zhuān)業(yè)隊伍。其次，需要優(yōu)化組織結構。當前我國的大多數會(huì )計師事務(wù)所都是采用責任有限公司的組織結構，不利于增強審計人員的責任感。要想加強審計質(zhì)量控制，增強審計人員的責任感，需要改革組織制度，采用西方國家通用的合伙制。第三，需要改變不合理的激勵方式。當前我國會(huì )計師事務(wù)所一般都采取審計項目提成加基本工資作為對員工的激勵方式，這種激勵方式可以調動(dòng)員工的工作積極性，降低會(huì )計師事務(wù)所的審計成本，但沒(méi)有把審計質(zhì)量控制考慮到薪酬之中，會(huì )計師事務(wù)所需要設計全新的薪酬體系用來(lái)調動(dòng)員工審計的責任感。最后，還需要改善審計方式，根據我國經(jīng)濟發(fā)展的特點(diǎn)，創(chuàng )新審計方法，特別是對金融業(yè)以及信息經(jīng)濟的審計。